Как оформит амортизационную премию

Содержание
  1. Применение амортизационной премии — с оглядкой на будущее
  2. Что называется амортизационной премией
  3. Когда использовать премию
  4. Пример
  5. Восстановление амортизационной премии
  6. Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете, как применять?
  7. Амортизационная премия это, что такое, виды амортизационных премий
  8. Амортизационная премия в налоговом учете 2018
  9. В бухгалтерском учете
  10. Амортизационная премия основных средств 2018
  11. Амортизационная премия в декларации по налогу на прибыль
  12. Восстановление амортизационной премии при продаже ОС, как происходит: правила
  13. Амортизационная премия
  14. Амортизация ОС 2016–2017 в БУ и НУ: сходства и различия
  15. Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете
  16. Амортизационная премия — это что такое?
  17. Амортизационные отчисления
  18. Группы имущества
  19. Что такое амортизационная премия основных средств?
  20. Ограничения
  21. Восстановление
  22. Переходные положения
  23. Практическое применение
  24. Пример
  25. Последствия применения
  26. Особенности отражения
  27. Сложности с восстановлением премии
  28. Нюансы
  29. Проблемы со сроками
  30. Определение остаточной цены до истечения 5 лет: пример
  31. Выводы
  32. ​Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
  33. Когда применяется амортизационная премия
  34. Максимальный размер амортизационной премии
  35. Как рассчитать амортизационную премию
  36. Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете
  37. Налоговый учет амортизационной премии
  38. Восстановление амортизационной премии
  39. Амортизационная премия по нематериальным активам
  40. Применение амортизационной премии в налоговом учете в 2020 году
  41. Что представляет собой амортизационная премия
  42. Применение амортизационной премии: образец приказа
  43. Применение амортизационной премии в налоговом учете
  44. Применение амортизационной премии: пример

Применение амортизационной премии — с оглядкой на будущее

Как оформит амортизационную премию

Премия – это не всегда похвалы начальства, гордость за свою работу и желание сломя голову нестись в магазин, чтобы ее благополучно там «оприходовать».

Есть еще совсем другая премия, которой имеют право воспользоваться только организации, облегчив себе тем самым жизнь.

Речь об амортизационной премии, которая представляет собой приятный бонус, способный уменьшить текущий налог на прибыль.

Применение амортизационной премии позволяет единовременно, сразу после того, как объект начал эксплуатироваться, включить в состав расходов часть его стоимости. Доля стоимости, которую можно учесть, неодинакова для разных основных средств.

Что называется амортизационной премией

При расчетах налога на прибыль в расходы отчетного (налогового) периода разрешается единовременно включать амортизационную премию, в размере не более 10 или 30% от:

— первоначальной стоимости основных средств;

— расходов, которые понесены при достройке, реконструкции, дооборудовании, техническом перевооружении, модернизации, частичной ликвидации основных средств.

Размер до 30% можно применить к основным средствам 3-7 амортизационных групп и расходам, которые понесены при достройке и т.п. объектов, относящихся к этой же группе. Для остальных основных средств можно включать в расходы до 10% стоимости.

Когда использовать премию

Амортизационная премия как вид расходов учитывается в том месяце, в котором:

— объект начал амортизироваться;

— изменилась первоначальная стоимость основных средств, в которые сделаны капитальные вложения.

Применение амортизационной премии — решение самого налогоплательщика, т.к. такая возможность – это право, а не обязанность. Свое решение он закрепляет в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Причем у организации также есть право:

— использовать амортизационную премию выборочно – по отдельным видам или группам основных средств (письмо Минфина от 06.05.2009г. №03-03-06/2/94);

— устанавливать для разных видов или групп основных средств разную величину амортизационной премии.

Пример

ООО «Незабудка» 20 июня 2014 года приобрело выпечной шкаф первоначальной стоимостью 216 000 руб., для которого определен срок полезного использования 80 месяцев. Шкаф относится к 4 амортизационной группе.

В учетной политике ООО «Незабудка» предусмотрено применение амортизационной премии для основных средств данной амортизационной группы в размере 30% первоначальной стоимости. Определим величину амортизационной премии:

216 000 * 30% = 64800 руб.

Эта величина будет включена в расходы за июль 2014 года. Также, начиная с июля 2014 года, ежемесячно будет начисляться амортизация по линейному методу (согласно учетной политике) в размере:

норма амортизации = 1 / 80 * 100% = 1,25%

(216 000 – 64 800) * 1,25% = 1890 руб. – ежемесячная амортизация

Восстановление амортизационной премии

Если основное средство продается взаимозависимому лицу до того, как прошли 5 лет со дня его ввода в эксплуатацию, то организация должна восстановить амортизационную премию, т.е.:

— включить сумму амортизационной премии, ранее учтенной в расходах, в состав внереализационных доходов в периоде, когда основное средство продается;

—  увеличить остаточную стоимость продаваемого имущества на сумму расходов, которые включены в состав внереализационных доходов (т.е. на ту же сумму восстановленной амортизационной премии).

Амортизационная премия восстанавливается только по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г. и проданным после 1 января 2009 года.

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете, как применять?

Как оформит амортизационную премию

Бесплатная консультация юриста по телефону:

Понятие амортизируемого имущества актуально для многих предприятий. Применение амортизации нужно отобразить в бухгалтерском и в налоговом учете. Чтобы правильно приводить все сведения в документации, необходимо понимать, что это такое и как оно определяется.

Амортизационная премия это, что такое, виды амортизационных премий

Ст. 258 НК РФ постановляет, что амортизирующее имущество необходимо отражать в учете по начальной стоимости. Первоначальный размер стоимости может определяться по ст. 257.

Такой налогоплательщик право включить в соответствующий отчетный период расчет на капитальный вклад в размере 10-30% в зависимости от амортизационной группы и затрат.

Эксплуатация такого имущества может терять свой первый вид, в связи с чем нужно воспользоваться дополнительными средствами для реконструкции и модернизации. Сегодня налоговая база определяет это вложение как премию.

Амортизационная премия в налоговом учете 2018

В зависимости от того, какая группа будет отражаться на основный объект имущества, фирма выберет метод, по которому проводится формирование начисления.

Каждое предприятие в отношение имущества, которое изнашивается, обязывается использовать 10 групп классификации. Состав этих групп учитывает расхождение на полезный срок использования.

Налоговый кодекс устанавливает разный процент для начисления по группам в декларации.

Максимальная сумма, которую можно начислять на счет премии, следующая:

  • Для имущества 3-7 группы амортизационная премия — это не более 30% процент от начальной стоимости;
  • Для 10 группы не более чем 10%-ая стоимость.

В бухгалтерском учете

Организация сама решает, откладывать ли ей следующий взнос. Законодательство не ставит обязательство выделять такие премии, поэтому их использование по желанию.

Если ООО или другое предприятие при модернизации потребует выделения основных средств (ОС), это требуется отразить в качестве премии.

При написании проводки и отчетности по налогу размер этого платежа должен включать в документацию.

Согласно статье 272 НК эта затрата будет относиться в косвенный расход на тот налогооблагаемый период, когда было начато основной расход для амортизации. Также в статье 259 Федерация постановляет, что начисление в руб. ну отражать в состав отчетности, начиная с первого числа сразу в следующий месяц после того, как текущее приобретение стало применяться в эксплуатации.

Амортизационная премия основных средств 2018

Как правило, каждый российский предприниматель не ограничен в праве применять порядок амортизации. Важно, что часть основных средств, которая относится на восстановление первоначального вида, требуется рассматривать по всем правилам ПБУ и учитывать в отчетности.

Амортизация может предусматривать постоянный характер перечисления средств, если объект подлежит износу.

На этот случай есть возможность единовременно оформить амортизацию в БУ, что будет позволять компенсировать возникающие разницы в состоянии объекта при покупке и при эксплуатации, и получать прибыль с этого имущества.

Амортизационная премия в декларации по налогу на прибыль

Поскольку налогообложение должно учитывать весь доход предприятия, то должна учитываться и то начисление. При налогообложении она относится к косвенной прибыли, от чего и стоит отталкиваться в написании документации.

При списании основное средство, например, автомобиль, прекращает существовать в отчетности фирмы, следовательно, нужно списывать и возможность начисления в дальнейшем.

На этот год правила ПБУ и политика налогообложения не стали приобретать никаких изменений, поэтому сохранился общий образ того, как бухгалтерия должна составлять остаточный документ декларации.

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС, как происходит: правила

При продаже ОС в этом году статья НК позволяет взаимозависимому лицу сделать восстановление. Разница в доходах, которая будет возникать через данные изменения, позволяет вносить изменение, сделав восстановление.

Если же проводится списание или продажа не взаимозависимому покупателю, то применять такую процедуру не нужно.

Этот пример оформления будет признаваться актуальным только для взаимозависимых лиц, которые зависят по своей деятельности и будут являться сторонами при заключении сделки.

Бесплатная консультация юриста по телефону:

Источник: https://ogic.ru/pravo/amortizacionnaya-premiya-v-buxgalterskom-i-nalogovom-uchete-kak-primenyat.html

Амортизационная премия

Как оформит амортизационную премию

Если вы применили амортизационную премию, значит, суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете у вас будут отличаться. Из-за этого образуется налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство – коротко ОНО.

Его отражают в бухучете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 3. 12 ПБУ 18/02 ). Но если ваша организация имеет право вести упрощенный бухучет и в вашей учетной политике прописано, что ПБУ 18/02 вы не применяете, то в этом случае ОНО в учете можно не отражать (п. 2 ПБУ 18/02. п. 4 ПБУ 1/2008 ).

Для расчета ОНО используется формула (п. 15 ПБУ 18/02 ):

ОНО необходимо отразить в бухучете в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС. То есть в месяце, когда амортизационная премия включается в косвенные расходы (п. 4 ст. 259. п. 3 ст. 272 НК РФ ).

Для отражения ОНО используется проводка: Дт 68 – Кт 77.

В дальнейшем ОНО будет уменьшаться по мере начисления амортизации (п. 18 ПБУ 18/02 ). Сумма уменьшения рассчитывается по формуле:

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете(БУ и НУ) приводит к разнице в стоимости учитываемого основного средства (ОС) и различиям в величине ежемесячно начисляемой по нему амортизации, а следовательно, и к образованию временных разниц между учетами. Рассмотрим, каким моментам следует уделить особое внимание, применяя амортизационную премию.

Амортизация ОС 2016–2017 в БУ и НУ: сходства и различия

В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:

  • для БУ — п. 18, 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
  • для НУ — п. 1 ст. 259, ст. 259.1, 259.2 НК РФ.

Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:

  • включение стоимости ОС в расходы начинают с месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с месяца, наступающего за месяцем погашения всей этой стоимости или месяцем выбытия;
  • списание стоимости на протяжении срока полезного использования, как правило, не приостанавливается;
  • одинаковы правила применения одного из методов списания стоимости — линейного;
  • изменение стоимости ОС происходит при реконструкции (или иных подобных процессах: модернизации, достройке, частичной ликвидации);
  • допускается пересмотр срока полезного использования при улучшении технических характеристик ОС вследствие реконструкции (или иных подобных процессов).

По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:

  • различны перечни ОС, не подлежащих амортизации;
  • в разной величине установлен лимит отнесения в состав ОС;
  • по-разному может оцениваться первоначальная стоимость ОС;
  • возможна разная оценка срока полезного использования;
  • не совпадают ни число доступных для применения методов списания стоимости на протяжении срока полезного использования, ни алгоритмы расчета месячной суммы списания при этих методах (кроме линейного);
  • по-разному оцениваются возможности применения одного и того же метода к группе ОС, смены метода и использования коэффициентов для нормы амортизации;
  • различается подход к учету результатов переоценки;
  • в НУ возможно единовременное списание части стоимости ОС.

Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.

Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):

  • применимость как к стоимости самих ОС, так и к затратам на их реконструкцию (или иные подобные процессы);
  • невозможность применения к НМА и к безвозмездно полученным (в т. ч. как вклад в УК) ОС;
  • необходимость признания в месяце начала начисления амортизации или изменения стоимости реконструированного ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ);
  • ограниченность суммы списания:
    • не больше 10% — для ОС 1–2 и 8–10 групп;
    • не больше 30% — для ОС 3–7 групп;
  • влияние на величину стоимости ОС, принимаемой к учету в соответствующую группу, выраженное в снижении этой стоимости;
  • отсутствие зависимости между фактом применения премии и способом (линейным или нелинейным) дальнейшего списания стоимости;
  • необходимость восстановить сумму премии, если ОС до истечения 5 лет с ввода в эксплуатацию продается взаимозависимому лицу.

Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете

Источник: https://ecoafisha.ru/amortizatsionnaya-premiya/

Амортизационная премия — это что такое?

Как оформит амортизационную премию

Почти каждое предприятие располагает основными средствами (ОС). Они имеют свойство изнашиваться. По правилам ПБУ, ведется учет ОС, и на них начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления

Это суммы, направленные на возмещение износа ОС. Они включаются в затраты обращения или производства.

Амортизационные отчисления – это суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Нормой называют годовой процент компенсации стоимости изношенной части ОС.

Группы имущества

Они формируются в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации объектов:

  • I группа – 1-2 года;
  • II – 2-3;
  • III – 3-5 лет;
  • IV – 5-7;
  • V – 7-10;
  • VI – 10-15;
  • VII – 15-20;
  • VIII – 20-25;
  • IX – 25-30;
  • X — более 30 лет.

Что такое амортизационная премия основных средств?

В законодательстве данный термин не раскрывается. Однако бухгалтеры и экономисты достаточно активно применяют понятие в своей деятельности.

Налогоплательщик может включить в затраты, учтенные в отчетном периоде (в зависимости от режима обложения), расходы на капвложения в ОС, то есть, издержки, которые предприятие может признать единовременно. Такая «льгота» и есть амортизационная премия. Начисление может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта.

Ограничения

Их несколько.

Во-первых, применение амортизационной премии невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Соответствующее правило закрепляет 9 пункт 258 статьи НК.

Во-вторых, установлен максимальный размер амортизационной премии. Для ОС, входящих в I-II и VIII-X группы, он составляет 10 %, а для остальных объектов (III-VII гр.) – 30 % (ранее была 10 %).

Указанные показатели используются при создании, частичной ликвидации, приобретении, дооборудовании, техническом перевооружении и пр.

Восстановление

Оно производится при реализации до истечения 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатацию. Восстановление амортизационной премии – это, простыми словами, включение ее суммы в доходы. Соответствующее требование изложено в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК.

Восстановлению подлежит и 10-ти и 30-процентная сумма по любым расходам. Для других способов выбытия данная процедура не предусмотрена.

Переходные положения

Новая редакция 258 статьи НК вступила в действие в 2009 г.

В соответствии с абз. 2 3 пункта 272 статьи Кодекса, амортизационная премия – это сумма, которая признается в затратах того периода, в котором было начато начисление по износу объектов, в которые были произведены капвложения.

Из этого следует, что при приобретении/создании объекта, премия 30 % применяется к средствам, введенным в эксплуатацию с декабря 2008 г. А в случае реконструкции и в прочих случаях, закрепленных 9 пунктом 258 статьи НК, эту «льготу» можно использовать, если первоначальная цена улучшаемых объектов изменяется после 1 янв. 2009 г.

Вместе с тем, на основании положений 10 пункта 9 статьи ФЗ № 224, положения новой редакции ст. 258 должны применяться к ОС, введенным в эксплуатацию с января 2008 г. Соответственно, у бухгалтеров возникал вопрос: следует ли включать в доходы амортизационную премию, если объект, приобретенный и введенный в эксплуатацию в 2008 г., был в этом же году и реализован?

Сначала Минфин разъяснил, что восстанавливать премию нужно. Однако впоследствии было высказано иное мнение. В итоге, была принята следующая позиция.

При реализации до вступления в действие нового положения об обязательном восстановлении премии (то есть, до 1 янв. 2009 г.) ОС, приобретенного в 2008 г., плательщик не должен включать ее сумму в доходы.

Этот вывод сформулирован на основании пункта 2 5 статьи НК, согласно которому, законодательные акты о налогах и сборах, закрепляющие новые обязанности либо ухудшающие положение субъекта хозяйственной деятельности иным образом, не имеют обратной силы.

Стоит сказать, что в случае реализации после 01.01.2009 г. имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2008 г., амортизационную премию необходимо восстановить.

Практическое применение

Плательщики могут применять премию, вне зависимости от способа начисления амортизации.

Если используется линейный метод, первоначальная стоимость объекта уменьшается на амортизационную премию. Эта стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете.

Если предприятие применяет нелинейный способ, ОС после ввода в эксплуатацию включаются (по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на премию), в соответствующую группу (подгруппу).

Пример

Для наглядности возьмем условную компанию – ЗАО «Иван». Исходные данные следующие:

  • Начисление амортизации осуществляется нелинейным методом.
  • В отношении ОС III-VII гр. применяется 30-процентная премия.
  • В августе 2016 г. предприятие купило и ввело в эксплуатацию оборудование, включенное в седьмую группу. Первоначальная стоимость ОС – 1 млн р.

Теперь проведем расчет амортизационной премии. По итогам 9 мес. 2016 г. бухгалтер предприятия учтет в составе затрат следующую сумму:

1 млн р. х 30 % = 300 тыс. р.

Оставшаяся часть стоимости оборудования (1 млн р. – 300 тыс. р. = 700 тыс. р.) должна быть включена в совокупный баланс VII группы с 1 сентября 2016 г.

Нужно ли отражать факт использования премии в финансовой политике?

Налоговики и финансисты полагают, что если предприятие применяет «льготу», то ее нужно закрепить в учетной политике. Соответствующий вывод присутствует в Письмах Минфина и УФМС.

Арбитражные суды придерживаются другой позиции. В частности, они полагают, что компания может использовать амортизационную премию и этот факт в учетной политике не закреплять.

Юристы, в свою очередь, рекомендуют все же отразить решение об использовании «льготы» во избежание конфликтов с ИФНС.

Последствия применения

В бухучете нельзя использовать амортизационную премию. В налоговом учете, соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Между учетами возникает временная облагаемая разница. Она приводит к появлению ОНО (отложенного налогового обязательства).

Со второго месяца исчисления амортизационных сумм расход по налоговому учету станет меньше, чем по бухгалтерскому. Связано это с тем, что размер ежемесячной амортизации будет больше, так как расчет осуществляется по первоначальной стоимости без учета премии.

Соответственно, со второго месяца временная разница будет уменьшаться, а ОНО – погашаться.

Особенности отражения

Рассмотрим проводки с амортизационной премией. Возьмем условное предприятие ООО «Антей». Исходные данные следующие:

  • В марте 2016 г. предприятием было приобретено и введено в эксплуатацию ОС, включенное в III группу.
  • Стоимость объекта – 1 млн 200 тыс. р. (без НДС).
  • Продолжительность полезной эксплуатации – 60 мес. (5 лет).
  • Расходы и доходы на предприятии определяются методом начисления.
  • В налоговом учете к ОС III-VII групп применяется 30-процентная премия.
  • Начисление амортизации производится линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

В марте 2016 г. бухгалтер делает записи:

  • Дб сч. 08 субсч. «Приобретение ОС» Кд сч. 60 – 1 200 000 — учтена покупка основного средства;
  • Дб сч. 01 субсч. «Собственные ОС» Кд сч. 08 субсч. «Приобретение ОС» – 1 200 000 — отражен ввод в эксплуатацию ОС.

Учет амортизационной премии будет произведен в апреле. В налоговом учете будет отражена сумма в 360 тыс. р. (1 млн 200 тыс. р. х 30 %). Ежемесячный размер амортизации будет составлять:

(1 млн 200 тыс. руб. – 360 тыс. руб.) / 60 мес. = 14 тыс. руб./мес.

Итоговый расход в апреле в налоговом учете составит:

360 тыс. р. + 14 тыс. р. = 374 тыс. р.

Между учетами появляется временная разница. Она составляет:

374 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 354 тыс. руб.

Она, в свою очередь, приводит к возникновению ОНО:

354 тыс. руб. х 20 % = 70 800.

Проводки в апреле должны быть такими:

  • Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. — отражено начисление амортизации по ОС;
  • Дб сч. 68 субсч. «Расчеты по налогу с прибыли» Кд сч. 77 – 70 800 р. — учтено ОНО.

В мае и последующих месяцах на протяжении всего периода полезной эксплуатации объекта расход в бухучете будет больше (20 тыс. р. > 14 тыс. р.). Другими словами, будет происходить погашение временной разницы на 6 тыс. р. Соответственно, ОНО уменьшается на 1200 р. (6 тыс. р. х 20 %).

Проводки должны быть такими:

  • Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. — начислена амортизация по ОС;
  • Дб сч. 77 Кд сч. 68 субстч. «Расчеты по налогу с прибыли» – 1200 р. — учтено частичное погашение ОНО.

Сложности с восстановлением премии

Вопросы у бухгалтеров возникают в связи с тем, что ни в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК, ни в других нормах 25 главы Кодекса не сказано о том, когда необходимо восстанавливать премию: в периоде ее использования или реализации ОС.

Согласно положениям подп. 5 п.

4 271 статьи, поступления в виде сумм восстановленного резерва и прочие подобные доходы необходимо отражать в последний день налогового (отчетного) периода, в котором они, собственно, восстанавливаются.

Минфин пояснил, что амортизационная премия, учтенная в расходах на основании абз. 2 9 пункта ст. 258 НК, включаются в базу в том периоде, в котором ОС было реализовано.

Также бухгалтеров интересует следующие вопросы: свидетельствует ли включение премии в доходы о том, что предприятие фактически теряет эту сумму и не может учесть в затратах 10 % или 30 % от первоначальной цены объекта? Может ли плательщик, восстановив премию, уменьшить доходы от реализации средства на эту же сумму?

Минфин пояснил, что хозяйствующий субъект не имеет право пересчитывать сумму амортизации по продаваемому объекту за прошлые периоды и его остаточную ст-сть. В этой связи, на основании подп. 1 1 пункта 268 статьи НК, доход от реализации этого имущества может уменьшаться только на остаточную стоимость.

Соответственно, амортизационная премия, сумма которой восстановлена, не отражается в составе затрат ни в периоде ее восстановления, ни позднее.

Между тем, по мнению ряда экспертов, такую позицию Министерства можно считать спорной. Обусловлено это следующим.

В законодательстве отсутствует прямой запрет на повторное включение суммы премии в расходы. Как указывается в подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, при продаже амортизируемого объекта доход уменьшается на остаточную стоимость. Она представляет собой разницу между первоначальной ценой и суммой износа, которая начисляется во время эксплуатации.

В состав первоначальной стоимости входят затраты на приобретение, сооружение, доставку, изготовление, доведение до пригодного к использованию состояния.

Далее следует обратиться к абз. 3 9 пункта 258 статьи НК. В нем отмечается, что ОС, в отношении которых применялась премия, включаются в группы по первоначальной стоимости, за минусом не больше 10 % или 30 % (для соответствующей группы). Сумма этих процентов включаются в затраты налогового периода.

Нюансы

Необходимо сказать, что приведенная выше формулировка прямо не предусматривает уменьшения величины первоначальной цены объекта ОС. В ней только оговорено ограничение по части включения расходов для последующей амортизации имущества.

Кроме этого, речь ведется о процентах первоначальной цены, отнесенных на затраты. На момент реализации объекта эти суммы подлежат восстановлению. Соответственно, предприятие, продавая ОС и включая сумму премии в доход, может уменьшить прибыль от продажи на остаточную цену объекта, рассчитанную таким образом, как будто премия и не применялась.

Проблемы со сроками

Как указано в абз. 4 9 пункта 258 стати НК, необходимо восстановить премию при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию. Бухгалтеры интересуются, нужно ли соблюдать это требование по имуществу, включенному в I-III группы, если к дате продажи износ возмещен полностью?

Формально предприятию придется выполнить предписания Кодекса, поскольку никаких ограничений по этому поводу не предусмотрено.

Минфин пояснил, что с 01.01.2009 г. премия должна быть восстановлена вне зависимости от того, компенсирован износ или нет на момент реализации объекта.

Между тем, включив сумму в доход, можно повысить остаточную стоимость такого имущества на величину этой премии. По правилам подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, можно уменьшить прибыль от продажи. Однако налоговые органы могут предъявить организации претензии в связи с совершением таких операций.

Определение остаточной цены до истечения 5 лет: пример

Возьмем следующие исходные данные:

  • первоначальная стоимость объекта – 30 тыс. р.;
  • затраты на капвложения отражены в период ввода ОС в эксплуатацию (10 %) – 3 тыс. р.;
  • сумма амортизации до даты реализации – 7 тыс. р.

Расчет будет таким:

  • Первоначальная стоимость = 30 тыс. р. – 3 тыс. р. = 27 тыс. р.
  • Остаточная цена = 27 тыс. р. – 7 тыс. р. = 20 тыс. р.

Однако, учитывая вышесказанное, на основании положений НК, остаточная стоимость получится больше:

30 тыс. р. – 7 тыс. р. = 23 тыс. р.

Далее предположим, что ОС было реализовано по цене 25 тыс. р. В этом случае доход плательщика составит:

  • 25 тыс. р. – 20 тыс. р. = 5 тыс. р. (руководствуясь позицией Минфина).
  • 25 тыс. р. – 23 тыс. р. = 2 тыс. р. (принимая во внимание нормы законодательства).

Выводы

Остаточная стоимость реализуемого объекта, таким образом, может быть рассчитана как разница между его первоначальной ценой (расходы без вычета премии) и остаточной стоимостью (суммами амортизации без учета премии).

Именно этот подход рекомендован к использованию при определении дохода плательщика от реализации ОС. Но в этом случае возможны претензии со стороны ИФНС.

Источник: https://FB.ru/article/329253/amortizatsionnaya-premiya---eto-chto-takoe

​Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

Как оформит амортизационную премию

По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта.

Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость.

В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.

Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам

То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.

ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.

Нельзя применять аморт премию, если имущество:

  • получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
  • выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29.12.09 № 03-03-06/1/829);
  • поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19.06.09 № 03-03-06/2/122);
  • относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
  • является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10.03.09 № 03-03-05/34);
  • не относится к амортизируемым объектам.

СПРАВКА. Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества? Минфин традиционно заявляет, что не может (см, например, письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Судьи, напротив, оставляют за арендаторами такое право (определение Верховного суда РФ 09.09.14 № 305-КГ14-1382).

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Когда применяется амортизационная премия

В случае покупки или создания ОС — при вводе объекта в эксплуатацию. Если основное средство уже эксплуатируется, учесть аморт премию нельзя (письмо Минфина от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577).

В случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта — на дату окончания соответствующих работ (письмо Минфина от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).

Максимальный размер амортизационной премии

Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия.

Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.

Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина от 24.05.18 № 03-03-06/1/35167).

ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106).

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Как рассчитать амортизационную премию

Нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, закрепленную в учетной политике.

Ставка не должна быть выше максимального размера.

Пример 1

В учетной политике отражено, что затраты на покупку ОС из второй амортизационной группы учитываются следующим образом: 90% относится к первоначальной стоимости, 10% — к текущим расходам.

Компания приобрела лазерный принтер стоимостью 120 000 руб. (без учета входного НДС). Бухгалтер списал на затраты амортизационную премию в размере 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).

Первоначальная стоимость принтера составила 108 000 руб.(120 000 руб. × 90%).

Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете

Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю.

Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года. В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок (подробнее см.: «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»):

  • отразить отложенный налоговый актив (ОНА);
  • отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО);
  • погасить ОНА;
  • погасить ОНО.

Пример 2

В 2019 году организация купила лазерный принтер за 120 000 руб. (без учета входного НДС). Срок полезного использования — 30 месяцев.

При вводе принтера в эксплуатацию компания применила амортизационную премию 10%. Она равна 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).

В 2019 году объект амортизировали 3 месяца, в 2020 году — 12 месяцев.

Обязательств и других активов у компании нет.

Вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать отчетность по ОСНО через интернет

Определение временных разниц по состоянию на конец 2019 года и на конец 2020 года

БУНУ
Первоначальная стоимость120 000 руб.108 000 руб.(120 000 — 12 000)
Ежемесячная амортизация4 000 руб.(120 000 руб.: 30 мес.)3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.)
Амортизация в 2019 году12 000 руб.(4 000 руб. х 3 мес.)10 800 руб.(3 600 руб. × 3 мес.)
Балансовая стоимость на 31.12.19108 000 руб.(120 000 — 12 000)97 200 руб.(108 000 — 10 800)
Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.19 составляет 10 800 руб.(108 000 — 97 200)
Амортизация в 2020 году48 000 руб.(4 000 руб. × 12 мес.)43 200 руб.(3 600 руб. × 12 мес.)
Балансовая стоимость на 31.12.2060 000 руб.(120 000 — 12 000 — 48 000)54 000 руб.(108 000 — 10 800 — 43 200)
Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.20 составляет 6 000 руб. (60 000 — 54 000)

Поскольку обе временные разницы (на конец 2020 года и на конец 2019 года) — налогооблагаемые, бухгалтер их сложил и отразил ОНО.

31 декабря 2020 года бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 77

— 3 360 руб.((10 800 руб. + 6 000 руб.) × 20%) — отражено ОНО

Налоговый учет амортизационной премии

По правилам НУ амортизационная премия относится к косвенным расходам. Их нужно отразить в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта. Об этом говорится в пункте 3 статьи 272 НК РФ.

Покажем на примере. Допустим, основное средство введено в эксплуатацию в марте 2020 года. Тогда амортизация по нему начисляется с апреля 2020 года. Значит, аморт премию нужно учесть в апреле, то есть в первом полугодии 2020 года.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Восстановление амортизационной премии

Если ОС продано взаимозависимому лицу до истечения 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть отнести ее ко внереализационным доходам периода, в котором имущество было реализовано (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Минфин в письме от 23.12.14 № 03-03-06/1/66590 разъяснил: при «досрочной» продаже остаточную стоимость объекта надо увеличить на величину восстановленной премии.

А вот пересчитать начисленную ранее амортизацию исходя из увеличенной стоимости объекта нельзя (письмо Минфина от 16.03.09 № 03-03-06/2/142).

Пример 3

Компания приобрела и ввела в эксплуатацию офисную технику за 120 000 руб. (без учета входного НДС). На расходы единовременно списано 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%). Первоначальная стоимость объекта в НУ составляет 108 000 руб.(120 000 — 12 000).

Срок полезного использования — 30 месяцев. Ежемесячная амортизация — 3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.).

Через 12 месяцев объект был продан взаимозависимому лицу за 90 000 руб. (без учета НДС). За это время амортизация составила 43 200 руб. (3 600 руб. х 12 мес.).

Бухгалтер восстановил аморт премию, но амортизацию пересчитывать не стал. В результате остаточная стоимость составила 76 800 руб.(108 000 — 43 200 + 12 000).

Прибыль от продажи равна 13 200 руб.(90 000 — 76 800).

Амортизационная премия по нематериальным активам

Налоговый кодекс позволяет применить амортизационную премию только к основным средствам. Что касается НМА, то для них подобная возможность не предусмотрена ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2020/4/15580

Применение амортизационной премии в налоговом учете в 2020 году

Как оформит амортизационную премию

Почти в каждой организации на балансе имеются основные средства (ОС). Оборудование, транспорт и прочее имущество постепенно изнашивается, приходится начислять амортизацию и вести бухгалтерский учет.

Также закон определяет такое понятие как “амортизационная премия” – ее может применять каждая компания по отношению к имеющимся у нее на балансе ОС, помимо полученных в дар.

Давайте разберемся, как происходит применение амортизационной премии.

Что представляет собой амортизационная премия

Такого понятия как “амортизационная премия” не содержится в Налоговом Кодексе России. Однако, данный термин давно прижился в кругу экономистов и бухгалтеров.

Налоговое законодательство предписывает бухгалтерам учитывать основные средства по их первоначальной стоимости. Но со временем имущество дешевеет по причине износа, а потому все объекты принято делить на 10 групп в зависимости от периода их применения.

Владельцы фирм вправе учитывать затраты, которые он понес на протяжении налогового или отчетного периода (смотря, какой режим налогообложения он выбрал), в составе расходов на капитальные вложения таких объектов.

Однако, существуют определенные пределы:

  • до 30% от изначально установленной стоимости для объектов имущества, принадлежащих к 3-7 амортизационным группам;
  • до 10%, если речь идет об имуществе 7-10 групп.

Вот как раз эта возможность вычета затрат из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и называется амортизационной премией. Воспользоваться ей разрешено и в случае с затратами на доработку, переоснащение, реконструкцию, достройку, модернизацию ОС.

Существует еще одно условие – придется снизить выручку от продажи этого имущества на размер амортизационной премии, если основное средство планируется передать в другие руки. Если покупатель объекта не является взаимозависимым в отношении продавца, премия не снизит прибыль от реализации и не будет учтена в затратах при вычислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Применение амортизационной премии: образец приказа

Амортизационную премию нельзя применять на свое усмотрение, иначе у налоговой инспекции возникнут претензии к деятельности компании. Если владелец фирмы решил ее применять в отношении основных средств предприятия, он обязан издать соответствующий приказ, чтобы отразить сам факт применения премии в учетной политике компании.

Приложением к приказу будет являться само положение об учетной политике. В приказе должны содержаться разъяснения относительно порядка ведения налогового и бухгалтерского учета. Следить за исполнением утвержденной руководителем учетной политики поручено главному бухгалтеру. Текст приказа должен включать в себя следующие пункты:

  • уникальный порядковый (регистрационный) номер;
  • наименование фирмы, ее организационно-правовая форма;
  • день оформления приказа и место его составления;
  • год, в течение которого будет соблюдаться утвержденная учетная политика (обычно руководитель издает приказ в последний трудовой день календарного года на будущий год);
  • суть распоряжения;
  • утверждение учетной политики;
  • упоминание о возложении обязанностей по исполнению приказа на сотрудников фирмы, задействованный в ведении налогового и бухгалтерского учета;
  • персональный данные и должность работника, который несет ответственность за исполнение распоряжения;
  • личные данные и должность сотрудника, уполномоченного на проставление подписи в приказе (личная подпись руководителя).

Применение амортизационной премии в налоговом учете

Способ учета амортизационной премии зависит от того, каким методом начисления амортизации пользуется компания – линейным или нелинейным.

Когда сотрудник бухгалтерии вычисляет размер налога на прибыль за прошедший налоговый период, он получает возможность учитывать в составе затрат компании:

  • 30% от общей первоначальной стоимости объекта ОС, относящегося к 3-7 группам;
  • 10% от стоимости, по которой имущество было принято к учету, если речь идет об ОС др. групп.

Амортизационную премию разрешается учитывать в том отчетном периоде, в течение которого наблюдался естественный износ основных средств, поскольку премия является косвенным расходом.

Применение амортизационной премии: пример

В феврале 2016 года компания купила для производственных целей фрезерный станок по цене 1 090 250 рублей (включая НДС в размере 120 344 рублей). Станок был принят к учету и отнесен в 3 амортизационной группе (для которой разрешено включать в состав затрат до 30% первоначальной стоимости имущества).

Первоначальная стоимость купленного оборудования составляет: 1 090 250 руб. – 120 344 руб. = 969 906 рублей.

Бухгалтер вычислил размер амортизационной премии: 969 906 руб. х 30% = 290 971 руб. 80 коп. (эту сумму бухгалтер учтет в затратах в будущем месяце, как только станок начнет эксплуатироваться – 1 марта 2016 г.)

Амортизация будет начисляться со следующей суммы: 1 090 250 руб. – 290 971,8 = 799 278 рублей 20 копеек.

Если фирма выделяла деньги на проведение капитального ремонта объекта ОС, амортизационную премию нужно учесть в затратах за месяц, в котором деньги на ремонт перестали выделяться, и ОС стало вновь применяться в производственном процессе. К примеру, если ремонт завершился в марте 2016 года, и стоимость его – 180 240 рублей (включая НДС на сумму 25 222 рубля), нужно провести следующие расчеты.

За ремонт было отдано денег без НДС: 180 240 руб. – 25 222 руб. = 155 018 рублей.

Месяцем, в котором изменилась первоначальная цена оборудования, является март 2016 года, значит, в марте и следует отразить амортизационную премию: 155 018 руб. х 30% = 46 505 рублей 40 копеек.

Источник: https://rabotniky.com/primenenie-amortizacionnoj-premii/

Юрист ответит
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: